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近日，關(guān)稅法草案二審稿提請(qǐng)十四屆全國(guó)人大常委會(huì)第九次會(huì)議審議，這使得關(guān)稅從現(xiàn)行國(guó)務(wù)院暫行條例上升至法律再進(jìn)一步。與一審稿相比，關(guān)稅法草案二審稿有四大變化，不僅直接關(guān)系到進(jìn)出口企業(yè)，也跟部分老百姓利益息息相關(guān)。

一、跨境電商扣繳義務(wù)人有變化

為了適應(yīng)跨境電商發(fā)展，此次關(guān)稅法草案二審稿一大變化，是明確跨境電商領(lǐng)域的相關(guān)扣繳義務(wù)人。簡(jiǎn)言之，就是明確了跨境電商交易中究竟誰(shuí)來(lái)代繳關(guān)稅。

草案二審稿明確，從事跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口的電子商務(wù)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者、物流企業(yè)和報(bào)關(guān)企業(yè)，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳關(guān)稅稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，是關(guān)稅的扣繳義務(wù)人。

中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文告訴第一財(cái)經(jīng)，根據(jù)2016年相關(guān)規(guī)定，跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品需要按照貨物實(shí)際交易價(jià)格來(lái)征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，并對(duì)限額內(nèi)給予零關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅打七折的優(yōu)惠政策。普通消費(fèi)者通過(guò)跨境電子商務(wù)平臺(tái)來(lái)繳稅比較難管控，所以現(xiàn)行規(guī)定關(guān)稅等代收代繳義務(wù)人有三類，分別是電子商務(wù)企業(yè)、電子商務(wù)交易平臺(tái)企業(yè)或物流企業(yè)。

“關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口關(guān)稅扣繳義務(wù)人，此次關(guān)稅法二審稿刪除了電子商務(wù)企業(yè)。因?yàn)�，電商平臺(tái)上的電子商務(wù)企業(yè)很多，出于稅源管控和征管便利性考慮，可能不適合作為扣繳義務(wù)人。電子商務(wù)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者、物流企業(yè)作為扣繳義務(wù)人予以保留，增加了報(bào)關(guān)企業(yè)。這些企業(yè)相對(duì)數(shù)量較少，而且掌握相關(guān)信息，這一變動(dòng)務(wù)實(shí)合理，有助于規(guī)范跨境電商發(fā)展，便利納稅人繳稅，并保障國(guó)家稅收安全。”施正文說(shuō)。

二、加快通關(guān)便利納稅入法

中國(guó)推行高水平對(duì)外開放，一大重點(diǎn)是通關(guān)便利化，而相關(guān)稅收便利征管經(jīng)驗(yàn)也寫入此次關(guān)稅法二審稿。

二審稿增加規(guī)定：進(jìn)出口貨物的納稅人、扣繳義務(wù)人符合海關(guān)規(guī)定條件并提供擔(dān)保的，可以于次月第五個(gè)工作日結(jié)束前匯總繳納稅款。

施正文表示，此次關(guān)稅法制定一大原則就是提升關(guān)稅征管便利化水平，因此確定了關(guān)稅征收管理可以實(shí)施貨物放行與稅額確定相分離的模式。比如，進(jìn)口貨物關(guān)稅確認(rèn)需要一段時(shí)間，要明確原產(chǎn)地、貨物估價(jià)等。如果等繳完稅再放行，影響通關(guān)便利。因此，目前采取了貨物放行與稅額確定相分離的模式，即根據(jù)企業(yè)申報(bào)納稅情況先發(fā)行，后審核納稅，提升通關(guān)速度，以促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易。

“二審稿增加規(guī)定，其實(shí)就是落實(shí)貨物放行與稅額確定相分離的模式，便利納稅人。”施正文說(shuō)。

三、原產(chǎn)地基本規(guī)則寫入

與其他稅種不同，關(guān)稅針對(duì)不同國(guó)家不同貨物適用不同稅率，因此進(jìn)口貨物來(lái)源于哪個(gè)國(guó)家即原產(chǎn)地，是關(guān)稅征收的一大重要因素。

此次二審稿充實(shí)完善了原產(chǎn)地制度規(guī)則的規(guī)定：完全在一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)獲得的貨物，以該國(guó)家或者地區(qū)為原產(chǎn)地；兩個(gè)以上國(guó)家或者地區(qū)參與生產(chǎn)的貨物，以最后完成實(shí)質(zhì)性改變的國(guó)家或者地區(qū)為原產(chǎn)地。國(guó)務(wù)院根據(jù)中華人民共和國(guó)締結(jié)或者共同參加的國(guó)際條約、協(xié)定對(duì)原產(chǎn)地的確定另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。

施正文表示，目前關(guān)稅稅率大致從高到低有四類，分別是普通稅率、最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率和暫定稅率，針對(duì)不同國(guó)家不同商品適用不同稅率，因此對(duì)進(jìn)口商品需要明確原產(chǎn)地，才能最終確定具體稅率。

“關(guān)稅法二審稿將原產(chǎn)地基本規(guī)則納入關(guān)稅法，符合稅收法定原則。原產(chǎn)地規(guī)則直接關(guān)系稅率，這是稅收法定原則的核心要素，必須納入關(guān)稅法。”施正文說(shuō)。

四、海關(guān)代征稅收管理明確

有建議認(rèn)為，實(shí)踐中進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅一直由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，并適用關(guān)稅征收管理的相關(guān)規(guī)定。對(duì)此，草案二審稿增加規(guī)定，進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅的征收管理，適用關(guān)稅征收管理的規(guī)定。

施正文表示，目前海關(guān)除了征收關(guān)稅之外，還代征進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅。目前在海關(guān)法、增值稅等其他法規(guī)中，已經(jīng)明確了海關(guān)代征的進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅，適用關(guān)稅征收管理規(guī)定，而不適用于稅收征管法。草案二審稿對(duì)此再度明確，更為合理。

另外，關(guān)稅法草案二審稿增加規(guī)定，海關(guān)發(fā)現(xiàn)多征稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知納稅人辦理退還手續(xù)。另外，草案此前也明確，將納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款時(shí)申請(qǐng)退稅的期限由1年延長(zhǎng)為3年，并明確海關(guān)發(fā)現(xiàn)多征稅款的應(yīng)當(dāng)及時(shí)退還納稅人。

“這主要是充分保障納稅人合法權(quán)益，因?yàn)榧{稅人可能由于對(duì)稅法理解有誤、申報(bào)金額錯(cuò)誤等，導(dǎo)致多繳納關(guān)稅，這屬于不當(dāng)?shù)美�，海關(guān)理應(yīng)主動(dòng)及時(shí)退還。申請(qǐng)退稅期限延長(zhǎng)至3年，保障納稅人權(quán)益同時(shí)，也跟稅收征管法相關(guān)規(guī)定銜接。”施正文說(shuō)。

上海交通大學(xué)財(cái)稅法研究中心副主任王樺宇告訴第一財(cái)經(jīng)，此次關(guān)稅立法積極聽取和有效回應(yīng)社會(huì)公眾的專業(yè)意見和訴求，并針對(duì)規(guī)則的可操作性作了進(jìn)一步細(xì)化并采取法定形式固定下來(lái)。

施正文表示，關(guān)稅法是首次立法，首次立法程序一般來(lái)說(shuō)需要經(jīng)過(guò)三次審議。由于部分條款還有待完善，且關(guān)稅法涉及對(duì)外開放等，外界比較關(guān)注，預(yù)計(jì)三審概率大。

財(cái)政部數(shù)據(jù)顯示，2023年關(guān)稅2591億元，同比下降9.4%。2024年一季度關(guān)稅567億元，同比下降8.6%。（來(lái)源第一財(cái)經(jīng)）